关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知
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关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知
财政部 国家税务总局
关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知
财税〔2012〕11号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题明确如下：
一、证券类准备金
（一）证券交易所风险基金。
上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》（证监发〔2000〕22号）的有关规定，按证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过10亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
（二）证券结算风险基金。
1.中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65号）的有关规定，按证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过30亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
2.证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65号）的有关规定，作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、1天期国债回购成交额的千万分之五、2天期国债回购成交额的千万分之十、3天期国债回购成交额的千万分之十五、4天期国债回购成交额的千万分之二十、7天期国债回购成交额的千万分之五十、14天期国债回购成交额的十万分之一、28天期国债回购成交额的十万分之二、91天期国债回购成交额的十万分之六、182天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金，准予在企业所得税税前扣除。
（三）证券投资者保护基金。
1.上海、深圳证券交易所依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号）的有关规定，在风险基金分别达到规定的上限后，按交易经手费的20%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。
2.证券公司依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号）的有关规定，按其营业收入0.5%—5%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。
二、期货类准备金
（一）期货交易所风险准备金。
大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕44号）的有关规定，上海期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《关于调整上海期货交易所风险准备金规模的批复》（证监函〔2009〕407号）的有关规定，分别按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
（二）期货公司风险准备金。
期货公司依据《期货公司管理办法》（证监会令第43号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕44号）的有关规定，从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金，准予在企业所得税税前扣除。
（三）期货投资者保障基金。
1.上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号）的有关规定，按其向期货公司会员收取的交易手续费的3%缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
2.期货公司依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号）的有关规定，从其收取的交易手续费中按照代理交易额的千万分之五至千万分之十的比例缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
三、上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。
四、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。
财政部 国家税务总局
二○一二年二月十六日
广播电影电视行政复议办法
国家广播电影电视总局
国家广播电影电视总局令
第5号
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《广播电影电视行政复议办法》经局务会议通过，现予发布，自发布之日起施行。
局长：徐光春
二OO一年五月九日
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第一条 为了防止和纠正违法的或者不当的广播电影电视具体行政行为，保护公民、法人和其他组织的合法权益，保障和监督广播电影电视行政机关依法行使职权，根据《中华人民共和国行政复议法》(以下简称行政复议法)，并结合本系统实际，制定本办法。
第二条 公民、法人或者其他组织认为广播电影电视具体行政行为侵犯其合法权益，向上一级广播电影电视行政部门或机构(以下统称广播电影电视行政机关)提出行政复议申请，广播电影电视行政机关受理行政复议申请、作出行政复议决定，适用行政复议法和本办法。
第三条 依照本办法履行行政复议职责的广播电影电视行政机关是广播电影电视行政复议机关。地市级以上广播电影电视行政机关应当明确具体办理行政复议事项的机构和人员。
第四条 广播电影电视行政复议机关负责法制工作的机构具体办理行政复议事项，履行下列职责：
(一)受理行政复议申请；
(二)向有关组织和人员调查取证，查阅有关文件和资料；
(三)审查申请行政复议的具体行政行为是否合法与适当，拟订行政复议决定；
(四)处理或转送对有关规范性文件的审查申请；
(五)对被申请人违反行政复议法和本办法的行为，依照规定的权限和程序提出处理建议；
(六)办理因不服行政复议决定提起行政诉讼的应诉事项；
(七)法律、法规规定的其他职责。
第五条 国家广播电影电视总局负责指导全国广播电影电视系统的行政复议工作。
级广播电影电视行政机关对下级广播电影电视行政机关的行政复议工作进行检查、监督和指导。下级广播电影电视行政复议机关每年应将受理行政复议案件的情况及时向上级广播电影电视行政机关上报。
第六条 广播电影电视行政复议机关履行行政复议职责，应当遵循合法、公正、公开、及时、便民的原则，坚持有错必纠，保障法律、法规的正确实施。
第七条 广播电影电视行政复议机关受理申请人对下列广播电影电视具体行政行为不服提出的行政复议申请：
(一)对广播电影电视行政机关作出的警告、罚款、没收违法所得、没收从事违法活动的专用工具、设备和节目载体等非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证(执照)等行政处罚决定不服的；
(二)对广播电影电视行政机关作出的行政强制措施决定不服的；
(三)对广播电影电视行政机关作出的有关许可证(执照)、资格证等证书的变更、终止、撤销决定不服的；
(四)认为符合法定条件，申请广播电影电视行政机关颁发许可证(执照)、资格证等证书，或者申请审批、登记有关事项，行政机关没有依法办理的；
(五)认为广播电影电视行政机关侵犯合法的经营自主权，或者违法要求其履行义务的；
(六)认为广播电影电视行政机关的其他具体行政行为侵犯其合法权益的。
第八条 公民、法人或者其他组织认为广播电影电视行政机关的具体行政行为所依据的规范性文件不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可以一并提出对该文件的审查申请。对规范性文件的审查申请不含国家广播电影电视总局规章和地方人民政府规章。
第九条 公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益申请行政复议，应当自知道该具体行政行为之日起六十日内提出。
因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。在障碍消除后，申请人应提供有关证明。
第十条 认为广播电影电视行政机关的具体行政行为侵犯其合法权益，依法申请行政复议的公民、法人或者其他组织，是申请人。
同申请行政复议的具体行政行为有利害关系的公民、法人或者其他组织，可以作为第三人参加行政复议。
申请人对广播电影电视行政机关的具体行政行为不服申请行政复议，作出具体行政行为的广播电影电视行政机关是被申请人。
申请人、第三人可以委托一至二名代理人代为参加行政复议。委托代理人须向复议机关提交授权委托书，载明委托事项和权限。
第十一条 申请人申请行政复议，一般应当书面申请，如确有困难，也可以口头申请。
书面申请的，应当在申请书中载明申请人的基本情况，被申请人的名称、地址，行政复议请求，申请复议的主要事实、理由和时间。申请书上应有申请人的签字或签章。
口头申请的，复议机关应当当场记录上述情况，并由申请人签字或盖章。
第十二条 对县级以上广播电影电视行政机关作出的具体行政行为不服的，申请人可以向上一级广播电影电视行政机关申请行政复议，也可以向同级人民政府申请行政复议。
对广播电影电视行政机关与其他同级行政机关以共同名义作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。
对国家广播电影电视总局作出的具体行政行为不服的，向国家广播电影电视总局申请行政复议。
第十三条 凡符合行政复议法和本办法的行政复议申请，广播电影电视行政复议机关必须依据行政复议法规定的受理程序予以受理。行政复议机关无正当理由不予受理的，上级广播电影电视行政机关应当责令其受理；必要时，上级广播电影电视行政机关也可以直接受理。
广播电影电视行政机关的信访或者其他机构收到行政复议申请后，应当及时送交本单位负责行政复议工作的机构。
第十四条 广播电影电视行政复议机关收到行政复议申请后，应当在五个工作日内进行审查。对有下列情形之一的，决定不予受理，并以《不予受理决定书》的形式书面告知申请人：
(一)不属于法定行政复议范围的；
(二)超过法定申请行政复议期限，且无本办法第九条第二款规定情形的；
(三)已向人民法院提起行政诉讼，人民法院已依法受理的；
(四)其他不符合行政复议法规定的。
对符合行政复议法规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。
第十五条 除第十四条规定外，行政复议申请自行政复议机关负责复议工作的机构收到之日起即为受理。行政复议申请一经受理，应及时告知申请人和被申请人。
复议机构收到复议申请的日期，属直接从邮递渠道收到或者从复议机关其他部门、机构及其下属机构转来的，由复议机构的签收章确认；属申请人当面递交的，由复议机构经办人在申请书上注明收到日期，并由递交人签字确认。
第十六条 行政复议期间具体行政行为不停止执行，但有行政复议法第二十一条规定情形之一的，可以停止执行。决定停止执行的，应将对具体行政行为的《停止执行通知书》送达被申请人。
第十七条 广播电影电视行政复议机关对依法受理的行政复议申请，应按照行政复议法的规定进行审查，作出复议决定。审查前，复议机构应做好下列准备工作：
(一)确定行政复议工作人员；
(二)明确复议参加人；
(三)按规定发送复议法律文书。
复议机构审查复议案件时，如认为有必要，可以要求本机关内相关机构的人员参加。
第十八条 行政复议原则上采取书面审查的办法，但有下列情形之一的，复议机构可以向有关组织和人员调查情况，听取申请人、被申请人和第三人的意见：
(一)申请人提出要求的；
(二)案件主要事实不清的；
(三)案情重大、复杂、疑难的；
(四)复议机构认为有必要的。
复议机构调查情况、听取意见时，复议人员不得少于两人，并应当制作《行政复议调查笔录》，调查笔录应由被调查人、调查人签名或盖章。
第十九条 广播电影电视行政复议机关负责复议工作的机构应当自行政复议申请受理之日起七个工作日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起十日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。
第二十条 被申请人提交的《行政复议被申请人答复书》应当载明下列内容：
(一)被申请人的名称、地址，法定代表人姓名及职务；
(二)作出具体行政行为的事实、证据和依据。对有关事实的陈述应注明相应的证据材料和出处；
(三)对申请人的复议要求、所述事实和理由进行答辩和必要的举证；
(四)作出书面答复的年、月、日，并加盖印章。
第二十一条 申请人、第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，行政复议机关不得拒绝。查阅有关材料，应符合下列规定：
(一)向复议机构提出申请，并出示有关身份证明；
(二)查阅时，应有复议机构的工作人员在场；
(三)查阅时不得涂改、毁损、拆换、增添、取走查阅的材料。
第二十二条 广播电影电视行政复议机关应当自受理申请之日起六十日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关的负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但是延长期限最多不超过三十日。
第二十三条 广播电影电视行政复议机关应当对被申请人作出的具体行政行为的合法性和适当性进行全面审查，依照行政复议法第二十八条的规定作出复议决定。《行政复议决定书》应当载明下列内容：
(一)申请人的姓名、性别、年龄、职业、住址(法人或其他组织的名称、地址、法定代表人的姓名和职务)；
如有第三人，并列明第三人的上述情况；
(二)被申请人的名称、地址、法定代表人姓名和职务；
(三)申请人申请行政复议的请求和理由；
(四)被申请人的答复；
(五)复议机关认定的事实、证据、理由和依据；
(六)复议机关的复议结论；
(七)不服复议结论向人民法院起诉的期限；
(八)作出复议决定的日期和复议机关的印章。
《行政复议决定书》一经送达，即发生法律效力。
第二十四条 被申请人、申请人应当履行行政复议决定。
被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的，行政复议机关或者有关上级行政机关应当责令其限期履行。
对申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，依行政复议法第三十三条的规定申请人民法院强制执行时，使用《强制执行申请书》。
第二十五条 广播电影电视行政复议审查终结作出复议决定后，复议机构应对有关复议的所有法律文书和材料进行认真清理、鉴别和编号，及时归档。广播电影电视行政复议机关应当在行政复议案件结案后三十日内，将复议情况向上一级广播电影电视行政机关备案。
第二十六条 广播电影电视行政复议机关受理行政复议申请，不得向申请人收取任何费用。行政复议活动所需的经费，应当列入本机关的行政经费，依法予以保障。
行政复议人员必须精通法律和广播电影电视业务，广播电影电视行政机关应当保障复议工作的资金和工作条件，保持复议人员的相对稳定。
第二十七条 广播电影电视行政复议法律文书，参照国家广播电影电视总局制作的统一样式制作。
第二十八条 本办法未尽事宜，按行政复议法的规定办理。
第二十九条 本办法自发布之日起施行。《关于广播电影电视行政复议若干规定》(广播电影电视部第6号令)和《广播电影电视行政复议法律文书使用与管理办法》(广发政字［1993］268号)同时废止。
该案无效担保责任如何判定
江西省吉水县人民法院 彭 箭
案情：
1996年4月18日，罗某为了经营粮油加工厂，与中国银行某支行签订了一份借款合同,向该支行借款12万元。同日,谢某与该支行签订了一份抵押担保合同,约定以谢某享有的集体土地使用权为该12万元借款提供抵押担保，同时谢某向该支行提供了集体土地建设用地许可证。另查明,谢某签订合同时已在该集体土地上建有一层民房，该房价值4万元，其中土地使用权的价值经评估为1万元。
上述借款逾期多年，罗某因经营不善无力偿还银行借款及其利息，为此，该行起诉到法院，要求判令罗某偿还借款及其利息，判令谢某承担赔偿责任。
本案中，但对谢某的赔偿责任有以下三种意见：
第一种意见认为：谢某以集体土地使用权为贷款提供担保，违反法律禁止性规定，担保无效；但谢某的无效担保行为促使银行向罗某提供贷款，谢某应知法律的禁止性规定，其对担保无效与银行存在混合过错，按照过错责任相抵原则，且依照最高人民法院《关于适用担保法的若干问题的解释》第七条规定，债权人、担保人有过错的，担保人承担民事责任的部分，不应超过债务人不能清偿部分的二分之一，故应判决谢某承担6万元及其利息的赔偿责任。
第二种意见认为：谢某与银行签订的担保合同无效，谢某与银行存在共同过错，应根据其过错各自承担相应的责任，即谢某应承担与其过错相应的赔偿责任。该责任在性质上属缔约过失责任，根据缔约过失责任理论，其赔偿责任范围不应超过履行合同责任范围，因此谢某应在土地使用权的价值范围内按第一种意见承担责任，即应判决谢某承担1万元的赔偿责任。
第三种意见认为：谢某与银行签订的担保合同因违反法律的规定而无效，但谢某在合同中仅承担提供担保的义务，属单务无偿的行为，法律对其注意义务应有所减轻，并应给予特殊的保护；相反，银行在担保合同中将仅享有要求承担担保责任的权利，不承担任何义务，且其是在管理自己的债权，本应尽到善良管理人的充分注意。为此，银行作为金融部门，相对于作为农民的谢某，其应有充分注意法律规定的合理期待，而本案中银行连抵押物是否符合法律规定的一般审查义务都未尽到，应视为其明知或应知合同无效，对此造成的损失银行将丧失请求赔偿的权利，而应由其自行承担。故应判决驳回银行要求谢某承担赔偿责任的请求。
笔者赞同第三种意见。
